Дополнительный материал по теме "Планирование налога на прибыль организаций"
«Налоговым периодом по налогу признается
календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного
(налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством,
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и
прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового
платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа
каждого месяца. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28
марта следующего года»[1].
Налогоплательщик в праве перейти на уплату
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом
налоговый орган не позднее 31 декабря
года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход
на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых
платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Организации, у которых за
предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превысили в среднем трех
миллионов за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров, участники простых товариществ в отношении доходов,
получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений,
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
-5-
Экономическая деятельность по
налоговому планированию всегда связана с затратами и не может быть бесплатной.
Следовательно, оптимизация налогов всегда имеет некоторую стоимость (цену). Эти
затраты могут иметь различный характер. Например, при осуществлении законной
оптимизации это расходы на налоговое
консультации и организацию
налоговых схем, налоговых
льгот, на участие посредников, открытие оффшоров и т. д. При
противозаконной ми-
минимизации расходы направляются на
фирмы-однодневки, организацию противозаконных схем, взятки и т. д.
Под
рисками налоговой минимизации
понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с эти
процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Денежный эквивалент здесь совершенно
объективен, так как возможные потери – конфискация товара или налоговые штрафы
– все выражается в денежных суммах.
Следовательно, организация
налогового планирования целесообразна только тогда, когда сумма
уменьшения расходов на налоговые платежи превышает, и при этом значительно,
затраты на минимизацию и риски.
Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда
коэффициентов, общая схема расчета которых, предусматривает отношение
совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж,
себестоимости или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы,
так и в процентах. Совокупность показателей эффективности налогового
планирования приведена в табл.4.
Таблица 4. Показатели эффективности
корпоративного налогового
планирования
В силу особенностей отечественной
хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые
значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна исключительно на
базе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной
организации. Вместе с тем в отношении показателя «налогоемкость продаж»
существует следующая оценочная шкала:
- если
значение показателя составляет не более 20 %, то налоговое планирование
может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и
внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и
самообразованием главного бухгалтера;
- в
интервале 20–45 % налоговое планирование должно стать частью общего
финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение
специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых
консультантов (аудиторов);
- в
интервале 45–70 % налоговое планирование должно стать важнейшим элементом
стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и
экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и
инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными
налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области
налогообложения и налогового права;
- если
показатель превышает 70 %, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.
. 6-
Налогоплательщикам «предоставлено
право применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации в
установленных Налоговым кодексом случаях. Так, например, повышающий коэффициент
не более 2-х может применяться при использовании амортизируемых основных
средств в условиях повышенной сменности или агрессивной среды. Повышающий
коэффициент не более 3-х может применяться в отношении амортизируемого
имущества, которое по условиям договора лизинга амортизируется
лизингополучателем».[2]
В Налоговом
кодексе РФ дано понятие, состав и условия отнесения имущества к амортизируемому
в целях налогообложения прибыли. Амортизируемым
признается имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности,
которые приносят доход и находятся в собственности налогоплательщика.
При этом
амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. Стоимость этого имущества
погашается путем начисления амортизации, признаваемой составной частью
расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы организации.
Амортизируемое имущество принимается
на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК
РФ. Первоначальная стоимость основного средства рассчитывается как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую такое имущество оценено
по рыночной стоимости), сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования.
Амортизируемое
имущество подразделяется на:
·
основные
средства;
·
нематериальные
активы.
В связи с тем, что
ст. 313 гл. 25 НК РФ введено понятие «налоговый учет», порядок начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов в целях бухгалтерского и
налогового учета производится по разным правилам.
Не подлежат «амортизации
земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы,
товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок.Кроме того, не подлежат амортизации
следующие виды имущества:
• имущество
бюджетных, некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых
поступлений, используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• объекты внешнего
благоустройства;
• приобретенные
печатные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения
искусства;
• приобретенные
право на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав
оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия
указанного договора».[3]
Из состава
амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные
(полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по
решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех
месяцев;
- находящиеся по решению
руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью
свыше 12 месяцев.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей
редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – с.96
[3] Налоги и налоговая система РФ/ Под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. Рек. УМО
в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по направлению
«Экономика». –М.: «ЮНИТИ – ДАНА», 2014. http://elibrary.ru/item.asp?id=21261426.; http://elib.dgu.ru
Комментарии
Отправить комментарий