Виды информационных источников

СТРУКТУРА (ЭЛЕМЕНТЫ) НАЛОГА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

1.     Общая характеристика элементов налога

2.     Субъект, объект, налоговая база, налоговые льготы

3.     Виды налоговых ставок и методы налогообложения

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Эти составляющие называют элементами налога. Элементы налога – это регламентированные налоговым законодательством составные части налога, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога. Определенность

Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения а именно:

-объект налогообложения;

-налоговая база;

-налоговый период;

-налоговая ставка;

-порядок исчисления налога;

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства. Отсутствие хотя бы одного из этих элементов приводит к неопределенности налогового обязательства, и в результате которой обязанность налогоплательщика по уплате налога нельзя считать установленной. Установить налог- значит установить и определить все его обязательные элементы. налогообложения является его основополагающим принципом, сформулированный еще А. Смитом.

 Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из обязательных элементов, то налогоплательщик получает право не уплачивать налог.

Во вторую группу входят факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся налоговые льготы, порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за налоговые правонарушения и др.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения (ст. 12 НК):

-налоговые льготы;

-налоговые ставки в пределах, установленных НК;

- сроки уплаты налога;

-формы отчетности по данному региональному или местному налогу (рисунок 4.7.1.)

Отсутствие факультативных элементов налога не является дефектом налогового законодательства и не освобождает налогоплательщика от обязанности по его уплате.

Третью группу составляют дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства:

-предмет налога;

-масштаб налога;

-единица налога;

-источник налога;

-налоговый оклад;

-получатель налога.

Законодательные органы субъектов РФ

Представительные органы местного самоуправления

Региональные налоги

Местные налоги

При установлении налога определяют следующие элементы

Формы отчетности по налогу; порядок и сроки уплаты налога

Дополнительные льготы по налогу; ставки налога (в пределах, установленных НК РФ)

Рисунок 4.7.1. Схема компетенций законодательных

органов субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления в сфере налогообложения

Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога имеют важное значение, т.к. именно они формируют условия налогообложения и определяют содержание конкретного налогового обязательства. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать невозможным уплату налога. Поэтому идеальный закон о налоге должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые перечислены в ст. 17 НК РФ.

        

2. Субъект, объект, налоговая база, налоговые льготы

Любой налог взимается в связи с чем-то, т.е. при наличии предмета и объекта обложения. Предмет налогообложения — это реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения — это юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта уплатить налог. Согласно ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения согласно НК РФ являются:

·        операции по реализации товаров (работ, услуг); ·  имущество; ·  прибыль; ·  доход;  стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных  услуг).

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика, а применительно к хозяйственной деятельности предприятия — себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.

Для того чтобы исчислить налог, необходимо измерить предмет налога, каким-либо образом его оценить. Для их измерения выбирают физическую характеристику (параметр измерения), определяя тем самым масштаб налога. Масштаб налога — это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Для количественного выражения налоговой базы используется понятие  «единица налога». Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба. Например: при налогообложении земель — 1 га, 1 м², при налогообложении добавленной стоимости — 1 руб.

Налоговая база — это основной (обязательный) элемент налога, представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.  В ст. 53  НК РФ дается следующее определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения».

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования налоговой базы — кассовый или накопительный. В случае использования кассового метода (метода присвоения) доходом признаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. При накопительном методе доходом признаются все суммы, право  на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне  зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком.

Налоговый период - это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Иногда они могут совпадать, иногда – не совпадать, если отчетность представляется несколько раз за налоговый период.

Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.  Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога — это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок;

Рассрочка уплаты налога — распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков их уплаты. Другие виды льгот применительно к российскому законодательству о налогах и сборах — это налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

3. Виды налоговых ставок и методы налогообложения

Налоговая ставка представляет собой основной элемент налога, без которого налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения.

Относительно данного элемента налога в ст. 53 Налогового Кодекса сказано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.».

Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.

1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления):

-  твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный;

- процентные ставки, когда размер налога выражен в процентах от стоимостной величины налоговой базы.

2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

- общие ставки;

- повышенные ставки,

- пониженные ставки (например, при общей ставке НДС 20% предусмотрена и пониженная ставка - 10%).

3. В зависимости от содержания:

- маргинальные ставки, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

    - фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

- экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения - это порядок применения налоговой ставки, размер которой меняется в зависимости от роста налоговой базы. Известны четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

При равном методе налогообложения для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

Пропорциональное налогообложение. В отличие от прямого метода налогообложения при пропорциональном методе устанавливается равная для всех налогоплательщиков ставка налога, а не сумма налога.

Прогрессивное налогообложение. Прогрессивное налогообложение – система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок, или же с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Применяются два вида прогрессии: простая и сложная: При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения налоговой базы для всей ее суммы (суммы дохода или стоимости имуществе). При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, а для части, превышающей предыдущую ступень.

Регрессивное налогообложение - система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более низкий уровень налоговых ставок. В отличие от прогрессивного метода при использовании регрессивного с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.