Учебный материал для подготовки к семинару по теме "Налог на добавленную стоимость (НДС)", для студентов 2к, направления Экономика

Тема 2. Налог на добавленную стоимость

     (семинар)

1.        Экономическое содержание и назначение НДС.

2.     Плательщики НДС и  объекты обложения.

3.     Налоговая база и особенности его исчисления по НДС

4.     Операции, не подлежащие налогообложению. НДС

5. Ставки НДС, порядок их применение.

6. Налоговые вычеты,  их применение.

1.    Налог на добавленную стоимость (НДС) - наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах современных государств.

 НДС представляет собой косвенный налог, взимаемый в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг), влияющий на процессы ценообразования и структуру потребления.

Основные отличительные черты НДС состоят в том, что:

1.     в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;

2.     налог охватывает широкий перечень товаров, работ, услуг;

3.     облагаемый оборот и налог учитываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара;

4.     обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть налога, которая соответствует стоимости, добавленной к цене плательщика, и таким образом, оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимости конечного продукта;

5.     налогообложение построено на системе компенсаций, когда предприниматель из всей суммы начисленного за определенный период налога вычитает суммы оплаченного им налога, открыто выставленного поставщиком в своих счетах.

 Впервые НДС был теоретически обоснован в 1954г. французским экономистом М. Лоре и введён в практику налогообложения в 1958 г. во Франции. В современных условиях НДС является одним из самых молодых налогов, формирующих значительную часть доходов бюджетов.

 Во второй половине 60-х годов НДС начал широко использоваться и в других странах. В настоящее время НДС играет важную роль в налоговых системах многих государств мира. Особенно широкое распространение этот налог получил в европейских странах. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из эффективных фискальных инструментов государства.

 Помимо фискального инструмента, НДС используется как рычаг  регулирования экономики, а также как важнейшая составная часть механизма экономической интеграции Европейского Сообщества. Римский договор 1957 г. о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал разработку, и применение мер, направленных на гармонизацию систем косвенного налогообложения стран-членов, а наличие НДС в налоговой системе стало обязательным условием вступления в ЕЭС.  Достаточно отметить, что из стран - участников Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) не используют этот налог только 4 страны (США, Канада, Австралия и Швейцария). НДС взимается также в 35 развивающихся странах мира.

Определить величину добавленной стоимости можно двумя способами:

      - суммированием всех компонентов (метод сложения);

      - путем нахождения разницы между стоимостью реализации и суммарной стоимостью сырья и материалов (метод вычитания).

 

2. Плательщики налога на добавленную стоимость

В   соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками НДС являются:

–         организации;

–         лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

–         индивидуальные предприниматели.

 Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (ст. 145 НК РФ). Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится календарный год.

3. Объект налогообложения и порядок определения

налоговой базы по НДС

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

–         реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

–         передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд внутри предприятия от одного структурного подразделения другому, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

–         выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

–         ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) следующие операции:

–         передача основных средств нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной деятельности, не связанной с коммерческой деятельностью

–         передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

–         передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

–         выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

–         передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

–         операции по реализации земельных участков;

–         передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

–         передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3НК РФ (с 1.01.2012 г.), с учетом акцизов и без включения в них НДС. При определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, то есть пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

4. Льготы по НДС

Налоговым законодательством (ст.149 НК РФ) ряд операций (носящих в основном, социальный характер) освобождены от уплаты НДС. Перечень налоговых освобождений по НДС является единым для всей территории РФ и не может быть изменен региональными органами законодательной власти, а также решениями местных органов власти.

 Рассмотрим перечень основных налоговых льгот по НДС. В частности освобождены от обложения НДС следующие операции:

1.       предоставление в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

2.       услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

3.        услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4.        продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, организациями общественного питания и реализуемые ими в указанных учреждениях;

5.        услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями;

6.        услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), ритуальные услуги,

7.       работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

8.        услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др. льготы

Ознакомившись с основными льготами по НДС, следует иметь в виду, что налогоплательщики в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС. Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобождаемой от налога продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) невысока и ведение раздельного учета операций по реализации нерационально. Отказ от освобождения оформляется заявлением, которое подается в налоговый орган не позднее 1 числа того месяца, начиная с которого налогоплательщик имеет намерение отказаться от освобождения (или приостановить его использование).

5. Ставки НДС и порядок их применения

Важным элементом исчисления и взимания налогов, в том числе и НДС, являются ставки. В РФ первоначально ставка НДС составляла 28% (значительно выше, чем в других зарубежных странах). С 1.01.1 993 г. базовая ставка НДС была снижена до 20%. В настоящее время в соответствии со ст. 164 НК РФ предусмотрены следующие ставки НДС: 0%, 10%, 20%.

НДС взимается по ставке 0% при реализации:

–         товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

–         услуг по международной перевозке товаров.

–         товаров (работ, услуг) выполняемых в космическом пространстве, либо наземном пространстве, но неразрывно связанных и технологически обусловленных с выполнением работ в космическом пространстве области космической деятельности;

–         драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и реализуемых Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

–          товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

          Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы должны быть представлены следующие документы:

а) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

б) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа на месте убытия, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ и иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ;

в) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

2. Налогообложение НДС по ставке 10% производится при реализации отдельных товаров, предусмотренных ст. 164, гл. 21 НК РФ (отдельные продовольственные товары, ряд товаров детского ассортимента, периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой).

3. Во всех остальных случаях налогообложение производится по базовой налоговой ставке 20 %.

4. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20%, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 20% (20 : 120 ^. 100%) при базовой ставке, а в случае льготной ставки 10% - соответственно как отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 10% (10 : 110 ^. 100%). Эти ставки используются и для исчисления НДС при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств:

–         в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения;

–          авансовых сумм, арендной платы;

–          средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

–          при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

5. Налоговые вычеты, порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет

В соответствие со статей 165 НК РФ налоговый период по уплате НДС с 1.01. 2008 г. установлен для всех налогоплательщиков как квартал.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, по облагаемым операциям, уменьшенная на величину налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит начисленную сумму НДС, то налог, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равный нулю. Положительная разница между налоговыми вычетами и общей суммой НДС, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета.

Перечень налоговых вычетов по НДС и порядок их применения регулируются ст. 171-172 НК РФ.

 В соответствии с действующим законодательством, вычетам подлежат суммы НДС:

–         уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) а также имущественных прав на территории РФ;

–         уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ строительно-монтажных работ для собственного потребления;

–         исчисленные, продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

–         уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно);

–         предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них;

–          уплаченные, при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);

·          предъявленные, налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;

·           предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Для того, чтобы воспользоваться налоговыми вычетами необходимо выполнение ряда условий, в частности:

–          наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

–          наличие документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами;

–         необходимо оплатить приобретенные товары (работы, услуги);

–         приобретенные товары (работы и услуги) следует отразить на счетах бухгалтерского учета;

–         приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы для основной деятельности либо для перепродажи товаров;

–         отсутствие задолженности по уплате не только НДС, но и других налогов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.