Лекция по теме "Налог на доходы физических лиц"

  Тема лекции:

 

 «   НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)»

1.     Сущность и значение НДФЛ.

2.      Состав облагаемых и  необлагаемых доходов.

3.     Налоговые вычеты по  НДФЛ  (стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, профессиональные).

4.      Ставки налога на доходы  физических лиц, порядок их применения и дифференциации.

5.     Налоговая декларация, порядок и сроки ее представления в налоговые органы (самостоятельно, по рекомендуемой литературе)   

1.     Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира.

 В нашей стране основы современного налогообложения доходов физических лиц были заложены с момента принятия Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 г. № 1999-1.

 Подоходный налог применялся в нашей стране еще до перехода к рыночным отношениям. Неоднократно изменялся порядок его исчисления, и все же Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" во многом принципиально отличался от действовавшего ранее (до 1 января 1992 г.) законодательство бывшего СССР и РСФСР. Вместе с тем проверка его жизнеспособности на практике показала, что ускоренное вхождение экономики России в рыночные отношения потребовала корректировки отдельных этого Закона. Парламент РФ систематически вносил в него дополнения и изменения. Однако дальнейшее развитие рыночных отношений потребовало принятие Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

 В настоящее время порядок определения плательщиков и элементов налогообложения установлен Налоговым кодексом РФ (часть 2, гл. 23). Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» - введена в действие с 1 января 2001 г., и с этого момента утратило силу все ранее действовавшее законодательство о подоходном налоге с физических лиц.  «Формально изменено название налога, а с правовой точки отменен один налог и введен новый.

 В налоговой системе Российской Федерации налог на доходы физических лиц один из основных налоговых источников пополнения бюджета государства.

Налог на доходы физических лиц является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан.  Вместе, с тем НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе РФ, несмотря на то, что в поступлениях НДФЛ наблюдается положительная тенденция. По официальным данным Министерства финансов РФ в 2017г. он обеспечил 23% объема доходов консолидированного бюджета РФ. В бюджетах экономически развитых стран поступления подоходного налога с физических лиц занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 50% всех налоговых поступлений.

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета, в нашем представлении, объясняется следующими причинами:

–          низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

–          получившей распространение практикой широкого уклонения от налогообложения;

–          отсутствием прогрессии в порядке исчисления и взимания НДФЛ;

–          не развитостью системы декларирования доходов граждан.

-2-    

2. В соответствии со ст. 207 гл. 23 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся резидентами РФ. Согласно ст. 11 НК РФ это физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения.

     Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц является доход, полученный в календарном году (в денежной, натуральной формах и в виде материальной выгоды):

•     физическими лицами, являющимися налоговыми РФ, – от источников в РФ и за ее пределами;

• физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – от источников в РФ.

              В соответствии со  ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению:

–          государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

–          все виды государственных пенсий;

–          все виды компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи с увольнением работников, (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), возмещением вреда, причиненного здоровью, возмещением командировочных расходов;

–          суммы материальной помощи независимо от ее размера - в особых случаях. Например, в связи со стихийным бедствием в целях возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного налогоплательщику, и выплачиваемого на основании решений органов власти, в связи с совершением террористических акций на территории РФ;

–          доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если проценты по вкладам не превышают сумм, рассчитанных исходя действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенных на 5процентных пункта , действ. в течении периода, за который начислены проценты в рублях или 9% в валюте;

–          суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, не достигших 16 лет;

–          суммы стипендий студентов и аспирантов, ординаторов и докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования, слушателей духовных учреждений;

–          доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, продукции животноводства и растениеводства, а также доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;

–          суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных иностранных или российских премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

–          стоимость подарков, призов, материальной помощи в связи, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 4000 руб. по каждому основанию за налоговый период;

–          страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая по обязательному страхованию, по добровольному долгосрочному страхованию (заключенным на срок не менее пяти лет), страхованию жизни и в возмещение вреда жизни и здоровью.

–          призы в денежной и натуральных формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами инвалидами за призовые места на Олимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за средств соответствующих бюджетов, чемпионах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов

–          доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, а также ряд других доходов, предусмотренных ст. 217 НК РФ.

           

3.  НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ  

  Согласно ст. 218 – 221 установлены пять видов налоговых вычетов:

-         стандартные (ст.218 НК РФ);

-          социальные (ст.219 НК РФ);

-         имущественные (ст.. 220 НК РФ);

-         инвестиционные  (ст. 219.1)

-         профессиональные (ст.221 НК РФ).

 Все выше перечисленные вычеты предоставляются только в отношении доходов, по которым предусмотрена минимальная налоговая ставка - 13 %.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу и предоставляются одним из налоговых агентов-работодателей, осуществляющим выплаты доходов физическим лицам.

    Работодатель представляет стандартные налоговые вычеты в отношении только тех доходов, которые выплачиваются непосредственно им. Если налогоплательщик получает доходы еще и от другого налогового агента, то стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним из них, по выбору налогоплательщика. На следующий налоговый период сумма превышения стандартных налоговых вычетов над налоговой базой не переходит.

 Стандартные налоговые вычеты устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков и могут уменьшать их налоговую базу на 500 руб. и 3000 руб. (в зависимости от категории налогоплательщика). Кроме того, существуют налоговые вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет для родителей или супругов-родителей, опекунов или попечителей.

Налоговая база ежемесячно уменьшается на 3000 руб. у физических лиц:

• ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк», а также эвакуированных или проживающих на зараженных территориях;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

•военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Налоговая база ежемесячно уменьшается на 500 руб. у следующих физических лиц:

• Героев СССР и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• участников Великой Отечественной войны;

• инвалидов с детства и инвалидов I и II групп;

• граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь;

• граждан, находившихся в Ленинграде в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 24 января 1944 г.;

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшийся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых, велись боевые действия.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким вышеизложенным основаниям доход уменьшается по единственному, более льготному основанию.

Налоговый вычет на детей. за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супруг) родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруг) приемного родителя на обеспечение которых находиться ребенок, в следующих размерах:

–          1400 рублей - на первого ребенка;

–          1400 рублей – на второго ребенка;

–          3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

–          3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок возрасте до 18 лет является ребенком инвалидом.

Налоговый вычет у вдов (вдовцов), одиноких родителей разведенных супругов, производятся в двойном размере. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный с нарастающим итогом с начало года превысил 280 000 руб. данный вычет не применяется.

Независимо от перечисленных оснований налоговая база дополнительно уменьшается на суммы, которые могут быть объединены в группы социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1.       Суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

- благотворительным организациям;

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренных законодательством РФ;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

 При этом, указанный выше вычет предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы годового дохода и подлежащего налогообложению.

2.       В сумме доходов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

- за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. за налоговый период);

- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком - опекуном и или попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося, в общей сложности на обоих родителей (опекуна, попечителя);

 Данный социальный вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала.

 Право на получение указанного социального вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру) обучающегося в случае оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

3.       В сумме, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по своему лечению, а также по лечению супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального вычета на медицинские цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого члена семьи.

 По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщиков, а также расходов на дорогостоящие виды лечения), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

 Социальные налоговые вычеты предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода. Возможно также предоставление социальных вычетов налогоплательщику налоговыми агентами, в случая подтверждения права на указанные вычеты налоговыми органами.

С 2014 г. налогоплательщик имеет право на  получение  инвестиционного налогового вычета  (ст.219.1);

- в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде  от реализации ценных бумаг, обращающихся   на организованном рынке ценных бумаг

-  суммы денежных средств, внесенных  налогоплательщиком на индв. инвестиционных счет

  Имущественные налоговые вычеты предусмотрены ст. 220 НК РФ и не распространяются на доходы, полученные индивидуальными частными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

 К имущественным вычетам, в частности относятся:

• суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, если указанные объекты находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в размере, не превышающем 1000 тыс. руб. в течение года. В том случае, когда вышеназванные объекты находились в собственности в течение 3 лет и более, то суммы, полученные от их продажи, не облагаются НДФЛ независимо от размера полученного дохода;

• суммы, полученные от продажи иного имущества, если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в размере, не превышающем 250 000 руб. в год; если имущество находилось в собственности 3 года и более - в размере полученного дохода в течение налогового периода;

• суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья,  но не более 2 млн. руб. ,  а по целевым займам – 3 млн. руб..

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщика на произведенные расходы (квитанции к приходным орденам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, акты о закупки материалов у физических лиц и.т.д.) при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет, в части сумм, направляемых на новое строительство и приобретении нового жилья может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на указанный налоговый вычет налоговым органом.

Статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы предусмотрены профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов или в пределах установленных нормативов. К подобным налоговым вычетам относятся:

 • произведенные расходы предпринимателей без образования юридического лица, непосредственно связанные с извлечением доходов: если расходы документально подтверждены – в фактической сумме расходов. Когда налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности;

• доходы налогоплательщиков от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, получающего авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по законодательно установленным нормам, предусмотренным ст. 222 НК РФ.

Статья 222 НК РФ предусматривает полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ по установлению размеров социальных и имущественных вычетов с учетом региональных особенностей. Согласно этим полномочиям субъекты РФ вправе только уменьшать размер указанных вычетов.

 

4.Ставки налога на доходы  физических лиц, порядок их применения и дифференциации

   На современном этапе, в условиях РФ, ставки налога на доходы физических лиц зависят не от размера получаемого дохода, а от его вида и юридического статуса физического лица. Основная базовая ставка НДФЛ -13%.

 На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35 % применяется в отношении:

–          стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, превышающих 4 000 руб. за налоговый период;

–          доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если проценты по вкладам превышают суммы, рассчитанных исходя действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенных на 5процентных пункта , действ. в течении периода, за который начислены проценты в рублях или 9% в иностранной валюте;

–          в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также % за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, , в части превышения размеров, нач. в соотв. с условиями договора , над суммой платы, рассчитанных исходя действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенных на 5процентных пункта.

 Ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых от:

- долевого участия в деятельности российских организаций, в отношение которых установлена ставка 15%;

-  осуществления трудовой деятельности лицами,  признанными  беженцами или получивших временное убежище в РФ.

С доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, с доходов в виде процентов по облигациям, с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01. 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретении ипотечных сертификатов, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., налог взимается по ставке 9%.

-5-

5. Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год. Исчисление налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13% ставка, с учетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате ему средств либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплат.

 Датой фактического получения дохода являются:

–          день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);

–          день передачи доходов в натуральной форме;

–          день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет: индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой. При этом в течение года они уплачивают авансовые платежи по налогу, исчисление которых производится налоговым органом, на основании налоговых уведомлений: за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль – сентябрь – не позднее 15 октября в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь – декабрь – не позднее 15 января в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

 Налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по месту своего жительства:

- государственные служащие, а также руководители –работодатели бюджетных организаций;

–          индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

–          физические лица, получающие доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

–          физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

–          физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций;

–          граждане, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

 Выше указанные налогоплательщики должны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок до 30 апреля следующего года и уплатить исчисленную сумму налога в срок до 15 июля года, следующего, за отчетным. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты.

 В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агентами, уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи).