НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК ПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
Порядок исчисления налога
на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ. Налог на имущество
организаций является региональным налогом. Устанавливая налог,
законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации
определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ,
порядок и сроки уплаты налога. При
установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и
пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности
определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения
налогоплательщиками. Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество,
признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ
Объектами
налогообложения признаются:
·
недвижимое имущество
(в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского
учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется
в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;
· недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
1. движимое имущество организаций (с налогового
периода 2019 г.);
2. земельные участки и иные объекты
природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
3. имущество, принадлежащее на праве оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным
государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими
органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и
охраны правопорядка в Российской Федерации;
4. объекты, признаваемые объектами культурного
наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
5. ядерные установки, используемые для научных
целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища
радиоактивных отходов;
6. ледоколы, суда с ядерными энергетическими
установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7. космические объекты;
8. суда, зарегистрированные в Российском
международном реестре судов;
9. (с 2020 года) суда, зарегистрированные в
Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника
специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3
августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на
территориях Калининградской области и Приморского края»;
10. (с 2020г.) воздушные суда, зарегистрированные
в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими
статус участника специального административного района в соответствии с
Федеральным законом от 3 августа 2018 г. № 291-ФЗ «О специальных
административных районах на территориях Калининградской области и Приморского
края».
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено
указанной статьей НК РФ. Налоговая база в отношении отдельных объектов
недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в
Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января
года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
Порядок определения
налоговой базы
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества,
признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если остаточная стоимость имущества
включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с
данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.
В случае, если для отдельных объектов основных
средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов
для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам
амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого
налогового (отчетного) периода.
Налоговая база определяется отдельно в отношении
каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего
в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской
Федерации».
Средняя стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения
величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в
отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество
месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения,
за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета
имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая
стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и
последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде,
увеличенное на единицу.
Налоговая
база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, в
отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом
налогообложения:
1. административно-деловые центры и торговые
центры (комплексы) и помещения в них;
2. нежилые помещения, назначение которых в
соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами
технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает
размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3. жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты
незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома,
хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках,
предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества,
садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Начиная с налогового периода 2019 года в ст.ст. 375, 378.2 НК РФ предусмотрены следующие правила
применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу:
·
применяется
кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и
подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом
нижеприведенных особенностей;
·
изменение кадастровой
стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или)
количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при
определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр
недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой
стоимости;
·
в случае изменения
кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления
технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о
величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой
стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой
стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый
государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы
начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об
изменяемой кадастровой стоимости;
·
в случае, если
кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4
пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и
исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему
налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества
осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений
статьи 378.2 НК РФ.
Вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с 2019 года
измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат
применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый
государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019
года.
Отчетный период; квартал; полугодие, 9 месяцев
Налоговый период: год
Законодательный (представительный) орган
субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не
устанавливать отчетные периоды.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации
и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.
В
отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых
определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в
пунктах 3.1 и 3.2 статьи 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами
субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2%. Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые
ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей
общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической
частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в
2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении
объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений,
являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи,
объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия,
установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества, относящегося к
объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений,
являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам
производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации.
Льготы
от исполнения обязанности уплатить налог на
имущество организаций и авансовые платежи по налогу на имущество организаций за
период владения объектом налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года
освобождаются:
·
организации,
включенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на
основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и
среднего предпринимательства и осуществляющие деятельность в отраслях
российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения
ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень
которых утверждается Правительством Российской Федерации;
·
организации,
включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций,
получающих меры поддержки с учетом введения ограничительных мер в связи с
распространением новой коронавирусной инфекции, который ведется уполномоченным
Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
·
некоммерческие
организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей
степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения
новой коронавирусной инфекции, ведение которого осуществляется федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ;
·
централизованные
религиозные организации, религиозные организации, входящие в структуру
централизованных религиозных организаций, социально ориентированные
некоммерческие организации, учредителями которых являются централизованные
религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру
централизованных религиозных организаций.
От уплаты налога на имущество организаций
освобождаются:
·
организации и
учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества,
используемого для осуществления возложенных на них функций;
·
религиозные
организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления
религиозной деятельности;
·
общероссийские
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы
общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80% - в отношении имущества,
используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
·
организации, уставный
капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -
не менее 25%;
·
учреждения,
единственными собственниками имущества которых являются указанные
общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества,
используемого ими для достижения образовательных, культурных,
лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и
иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
·
организации, основным
видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -
в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и
эпизоотиями;
·
организации - в
отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений,
являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества,
относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской
Федерации;
·
имущество
специализированных протезно-ортопедических предприятий;
·
имущество коллегий
адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
·
имущество организаций,
которым присвоен статус государственных научных центров;
·
организации, за
исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, - в отношении
имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической
зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории
особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем
постановки на учет имущества;
·
организации,
признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом
"Об инновационном центре "Сколково";
·
судостроительные
организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой
экономической зоны, в течение десяти лет с даты постановки на учет, но не более
чем в течение срока существования промышленно-производственной особой
экономической зоны;
·
организации - в
отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной
экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности
на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории
данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего
за месяцем принятия на учет указанного имущества.
·
организации - в
отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным
Правительством РФ - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного
имущества
Сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):
СУММАНАЛОГА=СТАВКА
НАЛОГА*НАЛОГОВАЯ БАЗА
Сумма авансового платежа по
налогу в отношении имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости,
исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой
произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за
исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный период в
соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК
РФ.
Налоговый период - календарный год.
Порядок и сроки уплаты авансовых платежей
по налогу
устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
Для организаций, включенных на 01.03.2020 в
соответствии с Федеральным законом от
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр
субъектов малого и среднего предпринимательства, и занятым в сферах
деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с
распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определяется Правительством
РФ, а также для организаций, включенных в реестр социально ориентированных
некоммерческих организаций, получающих меры поддержки с учетом введения
ограничительных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции,
данные авансовые платежи подлежат уплате за первый квартал 2020 г. – не
позднее 30.10.2020; за второй квартал 2020 г. – не позднее
30.12.2020.
Высшие исполнительные органы государственной
власти субъектов РФ вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты,
предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря
2020 года (включительно) продление указанных сроков уплаты, а
также продлевать сроки уплаты для отдельных категорий налогоплательщиков.
Комментарии
Отправить комментарий